Проценты за пользование займом бухгалтерские записи и НДФЛ

Проценты за пользование займом — это внереализационный доход для организации-заимодавца и расход для заёмщика. В отличие от банковского финансирования займ может выдать любое юридическое лицо или физлицо, но бухгалтерский учёт процентов подчиняется установленным правилам. Ниже — порядок отражения начисления и получения процентов, а также удержания НДФЛ.

Различие между займом и банковским финансированием в учёте

Займ предполагает передачу денежных средств или имущества между участниками сделки без обязательного участия банка. Банковское финансирование предоставляет только лицензированная организация. Организация, выдавшая займ другой компании или физлицу, самостоятельно отражает проценты по счетам бухгалтерского учёта.

Проценты по займу не облагаются НДС, поскольку это не реализация товаров или услуг, а внереализационный доход. Для заимодавца проценты облагаются налогом на прибыль по общим правилам, а при выплате процентов физлицу нужно удержать НДФЛ.

Бухгалтерские проводки для заимодавца

Где отразить доход от процентов

Начисление процентов по займу отражается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счёта 90 или 91. Выбор счёта зависит от вида деятельности организации.

Если выдача займов — основная деятельность организации, проценты попадают на счёт 90 «Продажи». Для остальных организаций начисленные проценты относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Большинство обычных компаний используют именно счёт 91, поскольку выдача займов не входит в их основную деятельность.

Если начисленные проценты присоединяют к основной сумме задолженности, применяют счёт 58.3. При отдельном учёте сумм к получению используют счёт 76.

Начисление процентов по выданному займу

Проводка выглядит так: дебет 76, кредит 91-1. Например, организация выдала займ в размере 100 000 рублей на 6 месяцев под 8% годовых. Ежемесячное начисление процентов составит примерно 667 рублей. Каждый месяц бухгалтер создаёт проводку: Дт 76 Кт 91-1 на сумму 667 рублей.

У заёмщика одновременно возникает обязательство перед заимодавцем. Его отражают на счетах 66 или 67 в зависимости от срока займа. На счёте 76 у заимодавца скапливаются суммы к получению.

Получение платежа по процентам

Когда заёмщик переводит проценты, создаётся проводка: дебет 50 или 51, кредит 76. При поступлении средств на расчётный счёт используют запись Дт 51 Кт 76. При поступлении в кассу — Дт 50 Кт 76.

Доход уже был начислен проводкой по счёту 91-1, поэтому поступление средств только сокращает дебиторскую задолженность.

Займы в натуральной форме

Если займ выдан не денежными средствами, а товаром или материалами, порядок учета зависит от этапа операции. При возврате займа имуществом у получателя используют проводки: дебет 10 или 41, кредит 76. Начисление процентов по-прежнему отражают записью Дт 76 Кт 91-1.

Учёт процентов у заёмщика

Расходы при использовании средств на текущую деятельность

У организации-заёмщика начисленные проценты признаются расходом. Проводка создаётся в обратном порядке: кредит 66 или 67 в зависимости от срока займа, дебет счёта зависит от цели использования средств.

Если заём потрачен на текущую деятельность — производство, оплату зарплаты или закупку товаров, — проценты относятся на счёт 91-2 «Прочие расходы». Проводка: Дт 91-2 Кт 66 для краткосрочного или Дт 91-2 Кт 67 для долгосрочного займа.

Капитализация процентов в стоимость актива

Если заём направлен на создание или покупку инвестиционного актива, например здания или оборудования, проценты могут включаться в первоначальную стоимость актива. Проводка: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 67.

НДФЛ при выплате процентов физлицу

Если организация выплачивает проценты физическому лицу, например когда физлицо выдало организации займ, налоговый агент обязан удержать НДФЛ. Размер налога зависит от статуса получателя и действующих налоговых правил.

Удержание НДФЛ происходит в момент фактической выплаты средств физлицу. Если проценты начислены, но не выплачены, налог не удерживается.

Периодичность начисления и отражение в отчётности

По условиям договора проценты по займу могут начисляться ежемесячно или ежеквартально. В бухгалтерском и налоговом учёте проценты отражают ежемесячно по состоянию на конец месяца, даже если фактическая выплата произойдёт позже.

При составлении промежуточной отчётности проценты отражаются как начисленные, но не полученные: у заимодавца — в составе дебиторской задолженности, у заёмщика — в составе обязательств.

Практический пример расчёта проводок

Одна организация выдала другой займ на сумму 500 000 рублей на один год под 7% годовых. Средства переданы 1 февраля. Проценты выплачиваются ежемесячно в последний день месяца.

Ежемесячное начисление процентов: 500 000 × 7% / 12 месяцев = 2 917 рублей.

Проводка начисления в конце февраля: Дт 76 Кт 91-1 — 2 917 рублей.

28 февраля заёмщик переводит 2 917 рублей на расчётный счёт заимодавца. Проводка получения: Дт 51 Кт 76 — 2 917 рублей.

Таким же образом операция повторяется каждый месяц. В конце года начисленные проценты отражаются в составе прочих доходов в отчёте о прибылях и убытках.

У заёмщика каждый месяц создаётся обратная проводка: Дт 91-2 Кт 66 — 2 917 рублей, так как срок займа составляет один год.

Правильный учёт процентов зависит от вида деятельности заимодавца, срока займа и цели использования средств. Проценты начисляют по принятой периодичности, а при выплате физлицу удерживают НДФЛ.